最近与同行交流的时候发现,一位新入职会计做账有问题,其购买小规模纳税人农产品时,按照票面价格3%进行抵扣进项税。这样的账务处理明显是对农产品的抵扣规定不熟悉。
一、企业购入农产品进项税抵扣标准
1、从一般纳税人处购入
:从一般纳税人处购入的农产品,按发票上载明的税款价格扣除。
2、从小规模纳税人处购入
:从小规模纳税人处购入农产品,按发票上载明农产品的价格 × 9%的税率进行抵扣。例:甲公司为一般纳税人,从乙公司(小规模)纳税人除购得农产品,共支付款项103万。其中,货款100万,增值税3万。甲公司可抵扣的进项税额为:100× 9%=9万元。
3、从个人手中收购的农产品。从个人手中收购农产品免征增值税,需要收购方到当地税务部门开具农产品收购发票。购买方可抵扣进项税为:农产品购买价× 9%税率。(注:由于自产自销农产品税率为零,所以购入农产品的含税价与不含税价格相同)
政策依据
依据一
:《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)纳税人购进农产品,从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和11%(
目前为9%
)的扣除率计算进项税额。
注:
自2018年5月1日起,纳税人购进农产品,原适用11%扣除率的,扣除率调整为10%。自2019年4月1日起,纳税人购进农产品,原适用10%扣除率的,扣除率调整为9%。
二、农产品增值税抵扣的操作方法
1、一般纳税人取得一般纳税人开具的农产品增值税发票时,直接在税务平台认证勾选抵扣。
2、一般纳税人取得小规模纳税人开具的3%的农产品专票时,进项税额抵扣时并非按照票面税额,而是计算抵扣,不是勾选认证抵扣。计算出税额后,把税额填入《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)第6栏“农产品收购发票或者销售发票”栏申报即可。
3、与处理小规模纳税人发票相同。进入待处理农产品发票-自产农产品发票模块功能处理后再进行勾选,如下图所示。
购入农产品增值税抵扣注意事项
1、从小规模纳税人处取得3%征收率的增值税专用发票,才可以计算抵扣增值税,若取得的为适用3%征收率的
普通发票,则
不得抵扣进项税额。
2、采购入账成本为扣除可抵扣增值税后的剩余价款,而非发票上载明的农产品价格。
3、用于加工13%的增值税应税品的农产品抵扣按10%进行抵扣。
4、账务处理中,加计抵扣1%的的税款,在领用农产品环节之间冲生产成本。
5、农产品用于免增值税项目、个人福利、集体福利的不得抵扣进项税。
三、农产品的账务处理案例
案例1:
A公司为一般纳税人,2022年4月购进一批菠萝用于生产菠萝罐头,从小规模纳税人处取得增值税普通发票,金额10万元。增值税额万。
账务处理如下:
1、购入时
借:原材料 万元应交税费—应交增值税(进项税额) 万元
贷:银行存款 万元2、领用时
借:生产成本 万应交税费—应交增值税(加计抵减)万
贷:原材料 万案例2:
A公司为一般纳税人,2022年10月从B公司(小规模)购进一批农产品,用于本公司职工食堂。(食堂对内部员工免费)支付货款1万元,增值税300元。
1、入库时
借:原材料 1万应交税费—应交增值税(进项税额) 万
贷:银行存款 万2、假如本月全部使用完毕
借:应付职工薪酬——福利费 万
贷:原材料 1 万应交税费—应交增值税(进项税额转出) 万
我们公司需要购入农产品，做账时，该如何处理？
企业在生产经营的物料采购中，一般会涉及农产品的采购。而企业购进农产品进项税的计算，主要根据企业购进农产品企业的纳税人身份和适用的不同的税率，以及取得农产品不同的采购发票等，也就是说，企业从一般纳税人和小规模纳税人购进和取得农产品发票等，其增值税进项税的计算结果是不同。
应该说，税法明确规定了企业购进农产品的如何抵扣进项税。其购进农产品进项税的计算方法，具体包括如下几个方面: 一是企业购进的农产品，取得的是一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口专用缴款书的，那么以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额为进项税额，在计算增值税时可以抵扣。 二是企业购进的农产品，是从简易计税法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人，取得的增值税专用发票的，在计算进项税时，不是按照3%的征收率计算扣除率，而是按照增值税专用发票上注明的采购金额和9%的扣除率计算进项税额。 三是企业购进的农产品，取得或自行开具农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。现实时，自行开具农产品收购发票的企业也很多，比如生猪屠宰企业，在养殖户收购的毛猪，多数是企业自行开具的农产品收购发票。税务机关对自行开具的农产品收购发票的管理也很严格。 四是企业购进的农产品，用于生产销售或委托加工执行增值税13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。企业购进农产品进项税额的计算公式:进项税额=买价*适用的扣除率。 五是企业购进的农产品，用于企业混合销售行为的，即用于生产销售或委托受托加工13%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，作为企业应当分别核算用于生产销售或委托受托13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。 而如果企业没有分别核算的，则需要统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。 六是对烟叶税企业按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进行税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。购进烟叶准予抵扣的增值税进项税额，按照收购烟叶实际支付的价款总额和烟叶税及法定扣除率计算。计算公式为，烟叶税应纳税额=收购烟叶实际支付的价款总额*税率(20%)，准予抵扣的进项税额=(收购烟叶实际支付的价款总额+烟叶税应纳税额)*扣除率。 另外，企业从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。 在此需要说明的是，自2017年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，可以纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于列入试点生产的产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定办法》的规定抵扣。其核定方法主要包括投入产出法、成本法和参照法。 总之，企业购进农产品进项税的计算，需要根据购进农产品企业取得发票的性质，农产品企业增值税纳税人身份，以及企业生产经营业务的内容等确定适合的扣除率，进而确定企业收购农产品的进项税额，即进项税额等于买价乘以扣除率。另外，符合农产品增值税进项税额核定征收的一般纳税人，按照税法的规定计算增值税进项税额。 2021年10月20日按照增值税条例第八条第二款规定，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。
购入木头，依农产品收购发票或销方（小规模纳税人）的普通发票
借原材料-果木87
应交税金-应交增值税（进项税额）13
贷现金100
你做的分录没有反映进项税额的计提
在账本上没有购入农副产品，增值税申报时也不能抵扣农副产品的税了。
